想像一下以下場景：A上市公司董事長甲，原預定於一年後向銀行融資，惟因該產業景氣突然大幅下滑，致A公司收入銳減、股價也因此大跌，甲為了原本融資的需求，加上想要維持股價，就產生了進行虛增營收的想法。這時候，甲便透過代辦業者設立了一間看似有實際營運的紙上公司B，且找上了前任員工乙擔任B公司的代表人。接者，A、B間遂開始進行假交易以虛增營收。
這時候產生一個重要的問題：A、B間之交易是否為關係人交易？若被認為是關係人交易，則A公司之財務報表附註上必須揭露，若有未揭露之情形，則有可能會有財報不實之法律風險。
而A、B間之交易是否屬於關係人交易？財務會計準則公報第六號「關係人交易之揭露」第2條有提到關係人之定義，也就是：若符合形式上的七種情形（如1、企業採權益法評價之被投資公司。2、對公司之投資採權益法評價之投資者。3、公司董事長或總經理與他公司之董事長或總經理為同一人，或具有配偶或二親等以內關係之他公司。4、受企業捐贈之金額達其實收基金總額三分之一以上之財團法人。5、公司之董事、監察人、總經理、副總經理、協理及直屬總經理之部門主管。6、公司之董事、監察人、總經理之配偶。7、公司之董事長、總經理之二親等以內親屬），通常就屬於關係人。
但是，會真正進行犯罪的行為人，通常不會透過以上七種情形去交易，簡單來說，甲一定不會找自己太太或兒子等二親等內親屬，要找也是找遠親；又或者，也不會找A內部主管，要找也是找前任員工或司機等，也就是說，高明的犯罪者在犯罪前，一定會去看相關法條，然後，想辦法去規避它。所以，財務會計準則公報第六號第2條所提到的：「在判斷是否為關係人時，除注意其法律形式外，仍需考慮其『實質』關係」就相當重要！
而什麼是有「實質」控制？雖然財務會計準則公報第五號第5條有提到五種情形，但實務上，常常會從：B公司的財務面、營運面及人事面會否被A公司所操控！試舉一例說明：譬如檢調前往B公司搜索，發現B公司沒有會計，B公司之會計處理完全是由A公司會計部門處理；再者，A、B間所涉及之可疑交易相關簽呈上都發現除了B公司董事長乙決行外，竟然都還有A公司董事長甲透過便條紙指示可行與否；此外，B公司重要人事案也都要甲同意。
前面提到的例子，較令人感到可怕與憂心的是，真正有心犯罪之人，都是透過「非」形式上關係人、但又可以控制的人去進行交易，而這類交易，由於都不是「形式」上的關係人，所以常常無法被公司董事、會計主管、會計師、投資大眾所發現。也因為很難發現，所以公司會計主管也自然不會想到要在附註上揭露，最後結果變成公司會計主管（甚或董事等）卻因為事實上很難發現到的交易，而被移送偵辦涉嫌財報不實。
金融犯罪常常會因為涉及運用人頭、紙上公司等工具而涉及非常規交易、特別背信罪等等，但是，財報不實的法律風險，卻常常被因而忽略。建議擔任公司董事或會計主管等，在進修上，能考慮選擇財報不實（尤其是常見財報不實特徵、或董監責任、或董監如何自保）等課程；而在行使職務上，對於與以往作法相異之交易，或者直覺上認為這時候異常時，建議在相關的討論、電子郵件往來或簽呈等流程上，留下軌跡，以適時控制財報不實之法律風險。

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本文發表於工商時報_名家評論專欄：原來這樣也會有財報不實？ | 名家評論 - 工商時報 (ctee.com.tw)

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